Новомосковська об’єднана ДПІ інформує

У разі придбання автомобіля насамперед повинен бути договір купівлі-продажу. Складається договір у письмовій формі (ст. 208 Цивільного кодексу). Нотаріальне посвідчення такого договору не вимагається.

Далі складається документ, яким засвідчується передача автомобіля від продавця до покупця. Це може бути накладна, ТТН або акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (далі —03) (типова форма № 03-1). Разом з автомобілем передаються також технічна документація, паспорт транспортного засобу.

Держреєстрація

Підприємство зобов’язане зареєструвати автомобіль протягом десяти діб після придбання (одержання) або митного оформлення, або тимчасового ввезення на територію України (п. 7 Порядку № 1388).

Експлуатація автомобіля без реєстрації в органах МВС у зазначений строк і без номерних знаків забороняється.

Сплата пенсійного збору

Відповідно до п. 7 ст. 1 Закону № 400 платниками збору на обов’язкове державне пенсійне страхування (далі — пенсійний збір) є, зокрема, підприємства, установи та організації незалежно від форми власності, які набувають право власності на легкові автомобілі, що підлягають першій державній реєстрації в Україні територіальними органами МВС.

Тобто у разі придбання вживаного легкового автомобіля, а також вантажного транспортного засобу (як нового, так і вживаного) сплачувати пенсійний збір не потрібно.

Об’єктом оподаткування пенсійним збором є вартість легкового автомобіля (п. 6 ст. 2 Закону № 400). Вартість визначається відповідно до договору купівлі-продажу, довідки-рахунку торговельних організацій, договору міни, довідки органів митної служби, акта експертної оцінки вартості автомобіля, інших документів, що підтверджують цю вартість (п. 13 Порядку № 1740). При цьому пенсійний збір з вартості легкового автомобіля сплачується без урахування ПДВ (лист № 13034/03-30).

Ставка і сума збору залежать від вартості автомобіля і прожиткового мінімуму для працездатних осіб (далі — ПМПО), встановленого законом станом на 1 січня звітного року (у 2017 р. — це 1 600 грн).

СТАВКИ ПЕНСІЙНОГО ЗБОРУ ПРИ КУПІВЛІ ЛЕГКОВИХ АВТОМОБІЛІВ, ЩО ПІДЛЯГАЮТЬ ПЕРШІЙ ДЕРЖРЕЄСТРАЦІЇ В УКРАЇНІ:

Розмір ставки.	Вартість легкового	Вартість
%	автомобіля	у 2017 р„ грн
3	До 165 ПМПО	До 264 000
4	Від 165 до 290 ПМПО	Від 264 000 до 464 000
5	Від 290 ПМПО	Від 464 000

Пенсійний збір сплачується перед реєстрацією автомобіля в територіальних органах з надання сервісних послуг МВС на бюджетні рахунки, відкриті в головних управліннях Держказначейства, за місцем проведення такої реєстрації (пункти 14 та 15 Порядку № 1740).

Бухгалтерський облік

Усі витрати, пов’язані з придбанням автомобіля, обліковуються на субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів».

Зарахування на баланс 03 у бухгалтерському обліку здійснюється за первісною вартістю. До складу первісної вартості об’єкта 03 включають (п. 8 ПБО 7):

• суми, що сплачуються постачальнику;
• реєстраційні збори, державне мито тощо;
• суми ввізного мита; суми непрямих податків у зв’язку з придбанням, які не відшкодовуються;
• витрати зі страхування ризиків доставки;
• витрати на транспортування;
• інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням 03 до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Якщо автомобіль став придатним до використання, його зараховують до складу 03. Процедуру зарахування здійснює комісія, призначена керівником підприємства, що оформляється актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) 03 (типова форма № 03-1). В акті, як правило, зазначають метод амортизації автомобіля, строк його корисного використання, ліквідаційну вартість. Акт затверджується керівником підприємства і передається в бухгалтерію для відображення господарської операції в бухгалтерському обліку. Фактично акт виконує в тому числі функції розпорядчого документа (п. 23 ПБО 7).

На підставі акта в бухгалтерському обліку роблять запис Дт 105 «Транспортні засоби» Кт 152. З місяця, що настає за місяцем, у якому об’єкт 03 став придатним для корисного використання (автомобіль введено в експлуатацію — зараховано до складу 03), починається нарахування амортизації (п. 29 ПБО 7). Бухгалтерський облік придбання автомобіля наведено в табл. 1.

Податковий облік

Розглянемо податкові наслідки у разі придбання та оформлення автомобіля на юридичну особу для використання у її господарській діяльності.

Транспортний податок. Якщо підприємство придбало легковий автомобіль, з року випуску якого минуло не більше п’яти років (включно) та середньоринкова вартість якого становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (у 2017 р. — це 1,2 млн грн), воно є платником транспортного податку (пп. 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 Податкового кодексу).

№ з/п	4 Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік Дебет Кредит		Сума, грн
і	Здійснено передоплату за легковий автомобіль (новий)	371	311	360 000
2	Відображено податковий кредит з ПДВ (на підставі податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних)	641	644	60 000
3	Отримано автомобіль	152	631	300 000
4	ж Закрито розрахунки з податкового кредиту	644	631	60 000
5	Зараховано заборгованість	631	371	360 000
6	Сплачено пенсійний збір	642	311	12 000
7	Включено пенсійний збір до первісної вартості автомобіля	152	642	12 000
8	Сплачено за реєстраційні послуги, за номерний знак	685	311	500
9	Включено до первісної вартості автомобіля вартість послуг і номерного знака	152	685	500
10	Автомобіль введено в експлуатацію (зараховано до складу 03)	105	152	312 500

Слід зазначити, що береться не конкретна ціна договору, а саме середньоринкова ціна автомобіля. Підприємство може розрахувати середньоринкову вартість придбаного автомобіля на офіційному сайті Мінекономрозвитку України.

З 01.01.2017 р. оподаткуванню транспортним податком підлягають автомобілі, що містяться у переліку, складеному Мінекономрозвитку України та розміщеному на його сайті. Тобто підприємству потрібно перевірити, чи включено автомобіль до зазначеного переліку.

Річна ставка податку за один автомобіль становить 25 000 грн (п. 267.4 ст. 267 Податкового кодексу).

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (пп. 267.5.1 п. 267.5 ст. 267 цього Кодексу).

Платники податку — юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і до 20 лютого цього самого року подають контролюючому органу за місцем реєстрації об’єкта оподаткування податкову декларацію з транспортного податку, затверджену наказом № 415.

За придбані протягом року легкові автомобілі податкова декларація подається протягом місяця з дня виникнення права власності на такий об’єкт, а податок сплачується починаючи з місяця, в якому виникло право власності на цей об’єкт.

При цьому відповідно до пп. 267.6.6 п. 267.6 ст. 267 Податкового кодексу за об’єкти оподаткування, придбані протягом року, податок сплачується пропорційно кількості місяців, які залишилися до кінця року, починаючи з місяця, в якому проведено реєстрацію транспортного засобу.

Наприклад, якщо автомобіль придбали (право власності виникло) 20.10.2017 р., то до 19.11.2017 р. слід подати податкову декларацію, а податок сплачується за три місяці — з жовтня по грудень 2017 р. Усього до сплати за 2017 р. — б 250 грн (25 000 : 12 х 3).

Згідно з пп. 267.8.1 п. 267.8 ст. 267 Податкового кодексу транспортний податок юридичними особами сплачується авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що настає за звітним кварталом, які відображаються в річній податковій декларації.

Таким чином, за даними, наведеними у прикладі, податок слід сплатити до 30.01.2018 р.

Податок на прибуток. Операція з придбання автомобіля окремо в податковому обліку не відображається на відміну від нарахованої амортизації, що належить до податкових різниць відповідно до ст. 138 Податкового кодексу. Тому якщо підприємство належить до складу тих, що застосовують податкові різниці, воно повинно виконувати вимоги вищезазначеної статті:

• на суму нарахованої в бухгалтерському обліку амортизації фінансовий результат до оподаткування збільшується;
• на суму амортизації, розрахованої відповідно до норм п. 138.3 ст. 138 Кодексу, фінансовий результат до оподаткування зменшується.

Єдиний податок для третьої групи.

Операція з придбання автомобіля платником єдиного податку третьої групи не впливає на оподаткування цим податком.

ПДВ. Якщо автомобіль придбано у платника ПДВ, то на підставі складеної та зареєстрованої ним у ЄРПН податкової накладної підприємство-покупець, яке є платником ПДВ, відображає податковий кредит у загальному порядку. Будь-яких спеціальних правил у разі придбання автомобіля немає.

ОПЕРАЦІЙНА ОРЕНДА

Сторонами орендного договору є орендодавець (сторона, що передає автомобіль в оренду) і орендар (сторона, що приймає автомобіль в користування).

Орендний договір укладається у письмовій формі, а за участю фізичної особи підлягає нотаріальному посвідченню.

На орендаря покладено такі обов’язки:

• використовувати автомобіль у власній діяльності, укладати від власного імені договори, якими передбачається використання автомобіля (перевезення тощо);
• підтримувати автомобіль у належному технічному стані;
• нести витрати, пов’язані з використанням автомобіля (це можуть бути витрати з технічного обслуговування, ремонту, заправки паливно-мастильними матеріалами (далі — ПММ), сплати податків, різних платежів тощо);
• відшкодувати орендодавцеві збитки, завдані у зв’язку із втратою або пошкодженням автомобіля, якщо це сталося з вини орендаря;
• відшкодувати збитки іншій особі у зв’язку з використанням транспортного засобу.

Страхування автомобіля здійснює орендодавець (частина перша ст. 802 Цивільного кодексу). Відповідно до частини цієї самої статті порядок страхування відповідальності орендаря за шкоду, яка може бути завдана іншій особі у зв’язку з використанням автомобіля, встановлюється Законом № 1961, згідно з п. 1.6 якого орендарів автомобіля прирівняно до його власника. Отже, обов’язкове страхування цивільно-правової відповідальності орендованого автомобіля покладається саме на орендаря.

Слід зазначити, що автомобіль може бути передано в оренду разом з екіпажем (водієм) (частина друга ст. 798, ст. 805 Цивільного кодексу). Водій здійснює управління та технічну експлуатацію автомобіля. Такий водій продовжує перебувати в трудових відносинах з орендодавцем, і останній виплачує йому заробітну плату.

Розмір орендної плати встановлюється договором. Зазначимо, якщо в оренду передається державне майно, при встановленні орендної плати слід дотримуватися правил, передбачених Методикою № 786. Подібні правила існують і при оренді комунального майна.

Орендодавець має зазначати в договорі вартість об’єкта оренди (автомобіля), оскільки у разі пошкодження, знищення автомобіля саме така вартість буде відправною точкою для встановлення розміру нанесеного збитку. Якщо це новий автомобіль, зазначається вартість його придбання. Якщо це вживаний автомобіль, в договорі може зазначалися його залишкова вартість. Проте доцільніше провести незалежну оцінку автомобіля, тоді в договорі зазначатиметься не залишкова (балансова), а оціночна вартість автомобіля.

За бажанням орендаря чи орендодавця власник автомобіля (орендодавець чи інша особа) може звернутися до сервісного центру МВС з проханням видати орендареві тимчасовий реєстраційний талон на строк, зазначений у заяві або документах, які підтверджують право користування автомобілем (договір оренди) (п. 16 Порядку № 1388).

Ще один важливий крок — зафіксувати момент передачі автомобіля в оренду.

Як передачу в оренду, так і повернення з оренди документують актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) 03 (форма № 03-1). При цьому договором оренди може бути встановлено, що орендна плата починає нараховуватися з моменту передачі автомобіля.

Окремо слід зазначити про необхідність складання сторонами актів на надані послуги оренди. Загалом з позиції Цивільного кодексу договір найму (оренди) не належить до договору про надання послуг (лист № 8-11-19). Проте з метою оподаткування оренда належить до операцій постачання послуг (пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу). В разі постачання – послуг платниками ПДВ дата виникнення податкових зобов’язань визначається за правилом так званої першої події — за датою отримання коштів від покупця або за датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг (п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу). Тому якщо орендодавець є платником ПДВ, йому доцільно в установленій орендним договором періодичності (як правило, щомісяця, в кінці місяця) складати акт з надання послуг оренди.

Крім того, для підтвердження надання послуг оренди власне тільки договору про оренду недостатньо. Тому додатково потрібно складати первинний документ, передбачений договором оренди. Це може бути акт приймання-передачі орендних послуг, або рахунок-фактура, але тільки в разі його оплати.

Бухгалтерський облік

У орендодавця юридичної особи переданий в оренду автомобіль продовжує обліковуватися у складі 03 на субрахунку 105 «Транспортні засоби» і за ним у загальному порядку нараховується амортизація (п. 16 ПБО 14).

Дохід визнається іншим операційним доходом (субрахунок 713 «Дохід від операційної оренди активів») відповідного звітного періоду на прямолінійній основі протягом строку оренди або з урахуванням способу одержання економічних вигід, пов’язаних з використанням об’єкта операційної оренди. Проте якщо надання в оренду є основним видом діяльності, дохід відображається на субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг». На прямолінійній основі це означає, що дохід нараховують пропорційно кожному звітному періоду, яким є, як правило (хоча й необов’язково), звітний місяць. Доцільно такий період передбачати орендним договором. Саме після закінчення такого періоду сторони складають акт приймання-передачі послуг оренди.

Зазначимо, що орендна плата, отримана авансом, яка належить до наступних звітних періодів, відображається у складі доходів майбутніх періодів на однойменному рахунку 69. Надалі сума одержаних доходів включається до складу доходів того періоду, до яких вона належить (Дт 69 Кт 713, 703).

Відповідно до п. 18 ПБО 14 витрати орендодавця з укладення угоди про операційну оренду (юридичні послуги, комісійні винагороди) визнаються іншими операційними витратами того звітного періоду, у якому вони мали місце. Амортизація переданого в оренду автомобіля включається до:

• Дт субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» — якщо надання в оренду не є основним видом діяльності орендодавця;
• Дт рахунку 23 «Виробництво» — якщо оренда є основним видом діяльності. Надалі вартість амортизації з іншими орендними витратами списується на субрахунок 903.

У орендаря орендований автомобіль відображається на позабалансовому рахунку 0 1 «Орендовані необоротні активи» за вартістю, зазначеною в орендному договорі (п. 8 ПБО 14). Орендна плата визнається витратами згідно з ПБО 16 на прямолінійній основі протягом строку оренди або з урахуванням способу одержання економічних вигід, пов’язаних із використанням об’єкта операційної оренди (п. 9 ПБО 14). Фактично вона відображається на підставі акта приймання-передачі послуг оренди, аналогічно до доходів орендодавця. На які саме витрати слід списувати, залежить від напряму використання орендованого автомобіля — 23, 91, 92, 93, 94. Сплачена наперед орендна плата відображається у складі витрат майбутніх періодів на однойменному субрахунку 39 і списується на витрати в тих періодах, до яких вона відноситься.

Таблиця 2

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума,
		Дебет	Кредит	грн
У орендодавця
1	Передано автомобіль в оренду	—	—	—
2	Отримано передоплату за три місяці оренди	311	681	3 600
3	Зараховано податкове зобов’язання з ПДВ	643	641	600
4	Відображено доходи майбутніх періодів	681	69	3 600
5	Відображено дохід від послуг оренди за перший місяць оренди	69	713	1 200
6	Списано суму податкового зобов’язання за перший місяць	713	643	200
7	Віднесено на фінансовий результат дохід від оренди	713	791	1 000
8	Нараховано амортизацію переданого в оренду автомобіля за перший місяць оренди	949	131	500
У орендаря
9	Отримано автомобіль в оренду		01	50 000
10	Перераховано передоплату за три місяці оренди	371	311	3 600
11	Відображено податковий кредит на підставі зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкової накладної	641	644	600
12	Відображено витрати майбутніх періодів	39	371	3 000
13	Відображено витрати з оренди за перший місяць оренди	23, 92 тощо	39	1 000
14	Списано суму податкового кредиту за перший місяць	644	371	200
15	Понесено витрати на утримання орендованого автомобіля (зарплата з нарахуваннями водія, витрати ПММ, ремонт)	23, 92 тощо	203, 65, 66, 63	13 000

Як зазначалося, орендар несе всі витрати, пов’язані з утриманням орендованого автомобіля (витрати з технічного обслуговування, ремонту, заправки ПММ, сплати податків, різних платежів тощо), які відображаються в загальному порядку, передбаченому для відповідних витрат. Як правило, вони включаються до складу тих витрат, куди списується та нараховується орендна плата.

Бухгалтерський облік в орендодавця і орендаря наведено в табл. 2

Податковий облік

Податок на прибуток. Базою оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат, визначений у бухгалтерському обліку. При цьому для окремих платників він повинен коригуватися на податкові різниці (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу). Спеціальних податкових різниць, пов’язаних з орендною платою, цим Кодексом не передбачено.

Тобто як для орендаря, так і для орендодавця для цілей податку на прибуток братиметься фінансовий результат орендних операцій, визначений у бухгалтерському обліку.

Бухгалтерський облік у орендодавця та орендаря наведено в табл. 2.

ПДВ. Передання автомобіля в оперативну (операційну) оренду не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.2 п. 196.1 ст. 196 Податкового кодексу). Орендні платежі відповідають поняттю постачання послуг згідно з пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу та оподатковуються ПДВ у загальному порядку. Орендар у загальному порядку нараховує податкове зобов’язання з ПДВ, а орендодавець відображає податковий кредит.

Якщо орендодавець— фізична особа: що з ПДФО

Особливості оподаткування при виплаті фізичній особі орендної плати за орендований автомобіль Податковим кодексом не встановлено.

Тобто вони оподатковуються у загальному порядку, як інші доходи, відповідно до пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 цього Кодексу. Орендар як податковий агент зобов’язаний утримати ПДФО із сум такого доходу, використовуючи ставку згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу, — 18 % (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).

У формі № 1ДФ виплата орендної плати за автомобіль відображається з ознакою доходу 127.

Об’єктом оподаткування військовим збором є ті самі виплати, які оподатковуються ПДФО (пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу). Тому крім утримання ПДФО із суми орендної плати утримується також і військовий збір за ставкою 1,5 %.

Чи є ЄСВ? Відносини, що виникають при укладенні договору найму (оренди), не мають ознак правовідносин, які регулюють виконання робіт або надання послуг (частина перша ст. 759 Цивільного кодексу). Тому єдиний внесок на орендну плату не нараховується (ЗІР 301.13). Це повністю узгоджується зі змістом п. 1 частини першої ст. 7 Закону про ЄСВ, згідно з яким базою оподаткування єдиним внеском визнано суму заробітної плати та суми винагород фізичних осіб за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.